Решили уменьшить уставной капитал. Какие налоговые обязательства возникают?

Профессиональная организация бухгалтеров «Учёт»

(Руководитель аппарата ПОБ «Учёт» В.П.Проскурина.)

В течение деятельности товарищества с ограниченной ответственностью иногда возникают ситуации, когда единственный учредитель (или все учредители) принимают решение об увеличении суммы уставного капитала. Для этого оформляется письменное Решение единственного учредителя (или Протокол заседания всех учредителей) о конкретной сумме увеличения уставного капитала. 

На основании указанного документа составляется бухгалтерская проводка (как самая первая проводка при госрегистрации ТОО)
Дт 1270 «Прочая дебиторская задолженность»
Кт 5030 «Вклады и паи» (Уставный капитал) на сумму увеличения Уставного капитала

Далее, деньги вносятся в кассу или на расчетный счет. Если учредителей несколько, то сумма увеличения Уставного капитала делится между ними пропорционально долям, которые указаны в Учредительном договоре. Бухгалтерская проводка формируется по каждому учредителю отдельно.

Затем проходит процедура государственной перерегистрации ТОО со всеми вытекающими . 
Безусловно, в этом случае никаких налоговых обязательств ни с какой стороны не возникает.
Но, бывают случаи, когда учредитель (учредители) решают уменьшить сумму Уставного капитала ТОО и вывести деньги из оборота. В этом случае, как и в случае с увеличением Уставного капитала, необходимо Решение учредителя (Протокол заседания учредителей) о сумме уменьшения. Если учредителей несколько, то необходимо  сумму уменьшения Уставного капитала распределить среди всех учредителей пропорционально их долям участия.

Решение об уменьшении Уставного капитала отражается проводкой:
Дт 5030 «Вклады и паи» (Уставный капитал)
Кт 3040 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» на сумму уменьшения Уставного капитала

Следующим обязательным шагом является уведомление всех своих контрагентов (поставщиков) об уменьшении суммы Уставного капитала вашего ТОО и поместить об этом объявление в газете республиканского значения. Через 1 месяц после выхода газеты с размещенным объявлением, подаете заявление на проведение государственной перерегистрации.

Теперь, после проведения государственной перерегистрации вашего ТОО, на основании статьи 27 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственности», вы имеете право перечислить на личные счета учредителей причитающиеся им суммы  от уменьшения Уставного капитала.

Вот здесь и возникает вопрос: возникают ли у вас, как у источника выплаты, какие-либо налоговые обязательства по этим суммам? Как правильно квалифицировать сумму уменьшения уставного капитала в финансовой отчетности (Отчет о движении денежных средств)? ПОБ «Учёт» обратился с запросом в КГД для разъяснения ситуации о налогообложении суммы уменьшения Уставного капитала в ТОО.  Своим исходящим от 12 апреля 2024 года № 3Т-2024-03482875 Комитет Государственных Доходов ответил следующее:
«В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дивиденды – доход:

• - в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
• - подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
• - в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками;
• - от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;
• - подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

• - положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;
• - отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;
• - стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;
• - любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322 – 324 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.»

Следовательно, деньги, полученные учредителями при уменьшении суммы уставного капитала в соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, являются ДИВИДЕНДАМИ. Поэтому сумму уменьшения Уставного капитала мы отражаем в разделе «Движения денег от финансовой деятельности».

Следовательно, и налоговые обязательства возникают такие же, как и при получении дивидендов.

В разъяснениях от КГД было так же указано, что в подпункте 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, «доход от распределения имущества, указанный в данном подпункте, определяется в следующем порядке:
Д = Сп – Су, где:
Д – доход от распределения имущества;
Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;
Су - размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса, у участника, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

Положительная или отрицательная разница, указанная в данном подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения.

При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей данного подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 2 данной статьи.»

Давайте на конкретных примерах разберем, как рассчитывается доход от распределения имущества:
ПРИМЕЧАНИЕ: В случае уменьшения уставного капитала, доход от распределения имущества не возникает, так-как чтобы возникла положительная разница, необходимо, чтобы сумма уставного капитала  уменьшалась на сумму, превышающую уставной капитал. Этого НИКОГДА не произойдет. 

ПРИМЕР 1. В Уставной капитал участником ТОО было внесено производственное оборудование стоимостью 7 000 000 тенге. За годы эксплуатации оборудование претерпело несколько модернизаций, которые увеличили его балансовую стоимость (с учетом износа) до 8 500 000 тенге. Учредитель выходит из состава учредителей и претендует на компенсацию в денежном выражении его доли участия, то есть, стоимость этого оборудования. В случае удовлетворения его претензий остальными участниками ТОО, выбывающему учредителю выплачивают сумму 8 500 000 тенге. Каким будет в этом случае доход?
Рассчитаем по формуле:  Д = 8 500 000 – 7 000 000 = 1 500 000 тенге. В этом случае возник доход в сумме 1 500 000 тенге

ПРИМЕР 2. Изменим условие предыдущего примера и условимся, что оборудование не модернизировалось, а только подвергалось амортизации, и его балансовая стоимость на момент выхода учредителя из состава учредителей составила  4 900 000 тенге.
Тогда результат исчисления дохода будет следующим: Д = 4 900 000 – 7 000 000 = - 2 100 000 тенге (отрицательный результат), то есть дохода в этом случае не возникает.

Следуя дальнейшим рекомендациям Комитета Государственных доходов, согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде дивидендов, полученных от юридического лица – резидента за календарный год в пределах 30 000 - кратного размера месячного расчетного показателя (далее - МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. В условиях 2024 года сумма в размере 30 000 МРП составляет 110 760 000 тенге.

На основании вышеизложенного, в случае уменьшения уставного капитала, выплаченная сумма денег учредителю (учредителям) не будет налогооблагаемым доходом для целей исчисления индивидуального подоходного налога у источника выплаты.

Возврат к списку